Вакцинация против гриппа обязанность нанимателя рб
Обновлено: 28.04.2024
Для удобного взаимодействия с нашим сайтом, предлагаем вам воспользоваться современными браузерами.
Почему нужно поменять браузер.
Ваш браузер не просто старый, а устаревший. Он не может предоставить все возможности, которые могут предоставить современные браузеры, а скорость его работы ниже в несколько раз!
Вакцинация от гриппа: учитываем расходы, считаем налоги
Для многих нанимателей проведение вакцинации работников от гриппа является обязательной нормой. В ряде случаев организация в добровольном порядке решает провести санитарно-противоэпидемические мероприятия. Данный факт влияет на порядок бухгалтерского учета и налогообложения понесенных расходов организацией. Рассмотрим его.
Общие положения проведения вакцинации от гриппа
Обеспечение сохранения жизни, здоровья и работоспособности своих работников – обязанность нанимателя при организации их труда (п. 5 части первой ст. 55 ТК [1]).
Проведение профилактических прививок против гриппа позволяет предотвратить возникновение и распространение данного заболевания. Организации обязаны проводить санитарно-противоэпидемические мероприятия (ст. 31 Закона 340-З [2]).
Реализуется указанное требование законодательства следующим образом (подп. 2.4 п. 2 постановления 42 [3]):
– необходимость проведения вакцинации закрепляется в ЛПА организации;
– для проведения вакцинации издается приказ (распоряжение);
– работники знакомятся с приказом, выражают согласие (желание) пройти вакцинацию. Работник организации вправе отказаться от вакцинации;
– заключается договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг по вакцинации работников |*|.
Обязательный и добровольный характер вакцинации от гриппа
Профилактические прививки от гриппа проводятся ежегодно в сентябре – ноябре. Касаются они в первую очередь групп высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и групп высокого риска заражения гриппом (части первая, вторая п. 20 Санитарных норм 217 [4]).
Перечень лиц, относящихся к группе высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и к группе высокого риска заражения гриппом, приведен в приложении 8 к Санитарным нормам 217.
В целях бухгалтерского учета и налогообложения следует разграничить расходы на вакцинацию работников:
1) входящих в группу высокого риска заражения гриппом (обязательная вакцинация);
2) не входящих в группу высокого риска заражения гриппом (добровольная вакцинация).
Обязательная вакцинация: бухгалтерский учет, налогообложение
Вакцинация работников, подверженных высокому риску заражения гриппом при исполнении трудовых обязанностей (обязательная вакцинация), проводится с целью обеспечения безопасных условий труда. Расходы на ее проведение – это расходы на охрану труда. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы по вакцинации в виде стоимости услуг организации здравоохранения связаны с осуществлением деятельности организации. Такие расходы учитываются в бухгалтерском учете на затратных счетах:
Рассмотрим, какие налоговые обязательства возникают в данном случае:
– подоходный налог с физических лиц.
– отчисления в ФСЗН, Белгосстрах.
– НДС.
От НДС на территории Республики Беларусь освобождаются обороты по реализации медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, указанному в подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК. В состав освобождаемых медицинских услуг включена вакцинация (абз. 2 подп. 1.2.2 п. 1 ст. 118 НК).
В случае предъявления организацией здравоохранения в стоимости своих услуг сумм НДС они принимаются к вычету в общем порядке (п. 3 ст. 118 НК); |*|
– налог на прибыль.
При налогообложении прибыли расходы по обязательной вакцинации включаются в затраты (п. 1 ст. 170 НК; письмо МНС 2-2-10/10447 [10]).
Пример 1
Учет расходов по обязательной вакцинации работников
Стоимость услуг по вакцинации работников, входящих в группу высокого риска, составила 1 800 руб. Медицинская организация, оказывающая услуги по вакцинации, применяет льготу по НДС и исходя из этого НДС организации не предъявляет. В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 1).
Добровольная вакцинация: бухгалтерский учет, налогообложение
Порядок налогообложения понесенных организацией расходов в случае добровольной вакцинации следующий:
– подоходный налог.
Расходы по добровольной вакцинации являются доходом работника в натуральной форме, который облагается подоходным налогом. Стоимость услуг по вакцинации включается в облагаемый доход конкретного работника с учетом НДС. При исчислении налога по месту основной работы работника применяется освобож-дение в размере 2 115 руб., а не по месту основной работы – в размере 140 руб. Размер освобождения рассчитывается нарастающим итогом с начала года для каждого работника. Сумма, превышающая указанный предел, облагается налогом в общем порядке (п. 23 ст. 208 НК; приложение 9 к Указу 503 [11]);
– страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Страховые взносы исчисляются со стоимости вакцинации с учетом НДС (если он предъявлялся) по основаниям, рассмотренным выше при обязательной вакцинации;
– НДС.
Услуги по вакцинации, приобретенные плательщиком для своих работников, НДС не облагаются (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК). Если организацией здравоохранения в стоимости своих услуг выделены суммы НДС, то они к вычету не принимаются (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК). Организация может их отнести на увеличение стоимости услуг;
– налог на прибыль.
Расходы на добровольную вакцинацию работников не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК). Страховые взносы в ФСЗН, Белгосстрах отражаются в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Пример 2
Учет расходов по добровольной вакцинации работников
Стоимость вакцинации прочих работников (не входящих в группу высокого риска) составила 1 500 руб. НДС медицинским учреждением организации не предъявлялся.
Вакцинация от гриппа — обязанность или право?
Организации (далее – наниматели) проводят вакцинацию своих работников в организациях здравоохранения (государственных или частных) ежегодно. Как правило, с сентября по ноябрь. Главная их цель — предотвратить возникновение и распространение инфекционных заболеваний, их локализация и ликвидация .
Наниматели в рамках обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения проводят санитарно-противоэпидемические мероприятия. Такие мероприятия включают профилактические прививки, в том числе и прививки от гриппа. В первую очередь прививки от гриппа проводятся тем работникам, которые подвержены на работе высокому риску заражения гриппом . Например, работники сферы бытового обслуживания населения, торговли и общепита, транспортных организаций, медицинские работники.
Как отразить вакцинацию в бухучете и какое налогообложение?
Услуги по вакцинации, приобретенные в пользу работников, НДС не облагаются. Суммы НДС, предъявленные организацией здравоохранения в стоимости своих услуг, к вычету не принимаются, а относятся на увеличение их стоимости .
Кроме того, при списании стоимости услуг организации здравоохранения в данном случае исчисляются:
— подоходный налог с физических лиц, так как они являются доходом работника в натуральной форме, который облагается этим налогом. Стоимость услуг по вакцинации включается в облагаемый доход конкретного работника с учетом НДС. При исчислении налога применяется освобождение в размере 1678 руб. по месту основной работы работника и в размере 111 руб. — не по месту такой работы. Размер освобождения рассчитывается нарастающим итогом с начала года для каждого работника. Сумма, превышающая указанный предел, облагается налогом в общем порядке ;
— страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, так как работники получают выплату социального характера, которая не указана в перечне . Страховые взносы исчисляются со стоимости услуг по вакцинации с учетом НДС (если он был предъявлен) . Вопросы распределения стоимости услуг между работниками для целей уплаты данных взносов находятся в компетенции работодателя. Отметим, что для целей определения объекта для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах не имеет значения, на каких счетах бухучета отражены доходы работника (в т.ч. выплаты в его пользу в натуральном выражении).
В пп. 5 и 6 части первой ст. 55 Трудового кодекса Республики Беларусь закреплена обязанность нанимателя:
- обеспечивать здоровые условия труда на каждом рабочем месте;
- принимать меры, направленные на сохранение здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности;
- проводить профилактику профессиональных и других заболеваний.
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические мероприятия, которые включают в себя проведение профилактических прививок. Они проводятся с целью предотвращения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, их локализации и ликвидации (абз. 4 части первой ст. 11, абз. 3 части первой ст. 22 и часть первая ст. 24 Закона № 340-З * ; подп. 19.2 п. 19 Санитарных норм ** ).
Словарь
Профилактические прививки – это введение в организм человека иммунобиологических лекарственных средств для создания специфической невосприимчивости к инфекционным заболеваниям.
Профилактические прививки против сезонного гриппа проводятся ежегодно в сентябре – ноябре в первую очередь группам высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и группам высокого риска заражения гриппом (часть первая п. 20 Санитарных норм).
К группам высокого риска заражения гриппом, в частности, относятся (п. 2 приложения 8 к Санитарным нормам):
- медицинские работники;
- лица из учреждений с круглосуточным режимом пребывания детей и взрослых;
- орнитологи, работники птицеводческих предприятий и вирусологических лабораторий, занимающихся диагностикой гриппа и других острых респираторных инфекций;
- работники сферы бытового обслуживания;
- работники учреждений образования;
- работники торговли и общественного питания;
- работники транспортных организаций.
Таким образом, наниматели обязаны провести вакцинацию данным категориям работников. Проведение вакцинации иных работников, не относящихся к группам высокого риска заражения гриппом, – это право, а не обязанность нанимателя.
Проведение вакцинации можно организовать разными способами. В зависимости от выбранного способа различаются состав расходов и их документальное оформление. Так, наниматель вправе:
1) заключить договор оказания медицинских услуг с организацией здравоохранения (частной формы собственности либо государственной), которая имеет специальное разрешение (лицензию) на осуществление медицинской деятельности. По результатам мероприятия оформляется первичный учетный документ (акт), подтверждающий факт оказания данной услуги;
2) организовать проведение вакцинации от гриппа в отвечающем специальным требованиям помещении самой организации (например, медпункте или здравпункте). В этом случае наниматель несет расходы на закупку вакцины, по выплате заработной платы медицинскому персоналу (при отсутствии обученных медицинских работников – по оплате услуг организации здравоохранения) и т.п.;
Справочно: наниматель вправе заключить договор добровольного страхования медицинских расходов в пользу своих работников и включить услуги по вакцинации от гриппа в программу, в пределах которой осуществляется их медицинское обслуживание. В этом случае наниматель уплачивает только страховой взнос и не несет дополнительные расходы на вакцинацию.
Вакцинация работников должна быть оформлена соответствующим приказом руководителя организации. В нем целесообразно указать:
- избранный организацией порядок проведения вакцинации;
- фамилии, имена и отчества работников;
- сроки проведения вакцинации;
- сведения об организации здравоохранения и т.п. (см. пример 1).
Пример 1. Приказ о проведении вакцинации работников против инфекционных заболеваний
Читайте также: